1 stycznia 2024 roku kończy się zawieszenie przepisów o minimalnym podatku dochodowym, popularnie nazywanego podatkiem od straty.
Podatnicy podatku minimalnego
Podatek minimalny obejmować będzie podatników, którzy w danym roku rozpoznali stratę podatkową lub dochód nieprzekraczający 2% wartości przychodów. Co warto podkreślić, ustalenie poziomu dochodu/straty powinno nastąpić na szczególnych zasadach opisanych w przepisach o podatku minimalnym. Podstawa opodatkowania będzie liczona jako suma części przychodów rozpoznanych przez podatnika oraz określonych kosztów uzyskania przychodów, poniesionych na rzecz podmiotów powiązanych.
Z podatku minimalnego wyłączeni są:
- mali podatnicy – będący małymi podatnikami w rozumieniu ustawy o CIT, co oznacza takiego podatnika, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro;
- estońscy podatnicy – których udziałowcami, akcjonariuszami albo wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne, czyli z pewnymi zmiennymi do tych podatników, którzy są opodatkowani estońskim CIT albo którzy mogliby być opodatkowani estońskim CIT, ale nie poczynili tego wyboru;
- nowi podatnicy – w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność, oraz w kolejno następujących po sobie dwóch latach podatkowych, następujących bezpośrednio po tym roku podatkowym;
- tracący rentowość podatnicy – jeżeli w roku podatkowym uzyskali przychody niższe o co najmniej 30% w stosunku do przychodów uzyskanych w roku podatkowym bezpośrednio poprzedzającym ten rok podatkowy;
- restrukturyzowani podatnicy – postawieni w stan upadłości, likwidacji lub objęci postępowaniem restrukturyzacyjnym.
- podatnicy działający w sektorze wydobywania kopalin, w sektorze działalności leczniczej lub w transporcie międzynarodowym z wykorzystaniem statków morskich lub powietrznych (których większość przychodów pochodzi z tej działalności);
- spółki komunalne, podatnicy będący przedsiębiorstwami górniczymi otrzymującymi pomoc publiczną, podatnicy świadczący usługi związane z ochroną zdrowia.
Przy ustalaniu wymienionych wyżej warunków bierze się pod uwagę tylko podmioty, które są podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o CIT (tj. polscy rezydenci, bez zagranicznych zakładów).
Podstawa opodatkowania i stawka podatku minimalnego
Podstawą opodatkowania w podatku minimalnym ma być suma składająca się z poniższych czterech elementów:
- 1,5% wartości przychodów spółki (innych niż pochodzących z zysków kapitałowych) plus
- kwota poniesionych na rzecz podmiotów powiązanych kosztów finansowania dłużnego przekraczających wartość 30% tzw. EBITDA podatnika plus
- kwota poniesionych na rzecz podmiotów powiązanych kosztów usług lub praw niematerialnych – przekraczających wartość 3 mln PLN plus 5% tzw. EBITDA.
Podatnik może wybrać uproszczony sposób ustalania podstawy opodatkowania stanowiącej kwotę odpowiadającą 3% wartości przychodów ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych osiągniętych przez podatnika w roku podatkowym. O wyborze takiego sposobu ustalania podstawy opodatkowania podatnik informuje w zeznaniu składanym za rok podatkowy, za który dokonał takiego wyboru.
Stawka minimalnego podatku dochodowego wynosi 10%.
Termin zapłaty podatku minimalnego
Podatnicy są obowiązani wpłacić na rachunek urzędu skarbowego należny minimalny podatek dochodowy w terminie złożenia zeznania rocznego dla podatku CIT.
